Hvad er en hobbyvirksomhed?
Hobbyvirksomhed er skattemæssigt en ikke-erhvervsmæssig virksomhed. Ifølge Den juridiske vejledning har den fælles træk med erhvervsvirksomhed, men er karakteriseret ved, at systematisk indtægtserhvervelse ikke er det afgørende formål for skatteyderen. Typiske eksempler i vejledningen er virksomhed med boligformål eller sportsinteresser (ridning, hestevæddeløb, sejlads) og dyrehold (heste, kaniner, fjerkræ). Udtrykket bruges i praksis også om virksomhed uden præg af fritidsinteresse, som bare ikke opfylder kriterierne for at være erhvervsmæssig.
Skattelovgivningen definerer ikke selvstændig erhvervsvirksomhed. Vejledningen beskriver den som virksomhed af økonomisk karakter, der udøves for egen regning og risiko med det formål at opnå et overskud, nogenlunde regelmæssigt, over en ikke helt kort periode og ikke af helt underordnet omfang. Hobbyvirksomhed er det, der falder udenfor.
Hvordan afgrænses den mod erhvervsvirksomhed?
Afgrænsningen sker ved en samlet, konkret vurdering, og ingen enkelt faktor er i sig selv afgørende (C.C.1.3.1). Tvivl opstår normalt ikke, hvis virksomheden er rentabel, dvs. over en lidt længere periode giver overskud på den primære drift, mulighed for forrentning af kapital og en rimelig driftsherreløn. Momenter fra praksis er bl.a.:
- om der er udsigt til, at virksomheden før eller siden bliver rentabel, og om underskuddet er forbigående (fx indkøringsvanskeligheder)
- om rentabiliteten er undersøgt før start, fx med budgetter
- om virksomheden har den fornødne intensitet og seriøsitet
- om ejeren har de nødvendige faglige forudsætninger
- om der er andre end erhvervsmæssige formål, eller om ejeren har været afskåret fra at bruge aktiverne privat
- om omfang og varighed er af en vis størrelse, og driftsformen er sædvanlig for branchen
- om virksomheden kunne sælges til en tredjemand
Rentabilitetskriteriet kræver overskud på den primære drift, rimelig forrentning af investeret kapital og en rimelig driftsherreløn, men udelukker ikke en periode med underskud, hvis der er udsigt til rentabilitet. Intensitetskravet er ifølge retspraksis et objektivt krav om, at omsætningen har en vis minimumsstørrelse; sygdom hos den skattepligtige kan ikke begrunde at se bort fra det.
Skattemæssig behandling (C.C.1.1.2)
| Selvstændig erhvervsvirksomhed | Hobbyvirksomhed | |
|---|---|---|
| Beskatning | SL § 4, personlig indkomst | SL § 4, nettoindkomst er personlig indkomst |
| Arbejdsmarkedsbidrag | Ja, af overskuddet | Nej |
| Fradrag | Driftsomkostninger efter SL § 6, stk. 1, litra a | Kun omkostninger forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet) |
| Virksomhedsordningen/kapitalafkastordningen | Kan anvendes | Kan ikke anvendes |
| Underskud | Indgår i indkomstopgørelsen | Kan ikke fradrages i anden indkomst eller fremføres |
Yderligere pointer fra vejledningen:
- Indtægten beskattes på retserhvervelsestidspunktet. Viser hobbyvirksomheden overskud, selvangives det som "anden personlig indkomst", og regnskabet skal bogføres.
- Underskud opgøres for hver hobbyvirksomhed for sig. Baggrunden for, at det ikke kan fradrages, er ifølge vejledningen, at det reelt er privatforbrug.
- Udgifter fradrages ikke som ligningsmæssige fradrag og begrænses derfor ikke af bundfradraget i ligningsloven § 9, stk. 1.
- Der kan efter administrativ praksis foretages driftsøkonomiske afskrivninger, men fradrag kan ikke overstige indtægten ved den enkelte virksomhed. Genvundne afskrivninger beskattes ikke.
- Gevinst og tab på aktiver brugt i hobbyvirksomheden er som udgangspunkt virksomhedsindkomsten uvedkommende (SL § 5, stk. 1, litra a), men kan være omfattet af fx ejendomsavancebeskatningsloven.
Eksempel
En person sælger hvalpe fra en kennel i fritiden og har 20.000 kr. i indtægter og 35.000 kr. i dokumenterede driftsudgifter. Hvis virksomheden anses for hobby, giver det et underskud på 15.000 kr., som hverken kan trækkes fra i lønindkomsten eller fremføres. Havde indtægterne været 50.000 kr. mod de samme udgifter, selvangives nettoindkomsten på 15.000 kr. som anden personlig indkomst uden arbejdsmarkedsbidrag. (Illustrativt regneeksempel, ikke hentet fra vejledningen.)
Forbehold
Vurderingen er konkret og afhænger af retspraksis; momsregistrering alene afgør ikke, at virksomheden er erhvervsmæssig, og dette emne (C.C.1.3.1, afsnittet om momsregistrering) samt særlige virksomhedstyper (C.C.1.3.2) er ikke gennemgået her. Lovteksten i statsskatteloven er ikke læst direkte (retsinformation.dk var ikke tilgængelig); paragrafhenvisningerne er gengivet fra Den juridiske vejledning. Se også virksomhedsskatteordningen, underskudsfremførsel og arbejdsmarkedsbidrag. Dette er ikke rådgivning.