Hvad er et fast driftssted?
Selskaber m.fl., der har hjemsted i udlandet, kan være begrænset skattepligtige til Danmark efter selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra a. Skattepligten omfatter udøvelse af erhverv med fast driftssted her i landet eller deltagelse i en erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet.
Begrebet fortolkes som udgangspunkt i overensstemmelse med artikel 5 i OECD's modeloverenskomst med kommentarer. Lov nr. 1835 af 8. december 2020 tilpassede reglerne til 2017-udgaven af artikel 5 med virkning fra 1. januar 2021.
De to hovedtyper
- Fast forretningssted: Selskabet udøver erhverv gennem et fast forretningssted her i landet (§ 2, stk. 2, 1. pkt.).
- Agentreglen: Efter OECD-modellen kan en person, der handler for selskabet i Danmark, i visse tilfælde skabe et fast driftssted — undtagen en uafhængig agent.
Særlige forhold
- Bygge-, anlægs- og monteringsarbejde udgør efter selskabsskatteloven et fast driftssted fra første dag (§ 2, stk. 2, 2. pkt.), men over for det udenlandske foretagende fortolkes reglen, så der først foreligger et fast driftssted, når varighedskravet i den konkrete dobbeltbeskatningsoverenskomst er opfyldt (OECD-modellen: mere end 12 måneder, ofte forkortet til 6 måneder eller mindre).
- Forberedende eller hjælpende virksomhed: Et fast forretningssted, der udelukkende anvendes til sådan virksomhed, er ikke et fast driftssted (§ 2, stk. 3, 1. pkt.). Siden 2021 kræves en konkret vurdering af, om funktionerne udelukkende er forberedende eller hjælpende.
- Hjemmekontor: Kan udgøre et fast driftssted, men afgørelsen beror på en konkret vurdering. Tilfældigt og sporadisk arbejde fra hjemmet er ikke nok; om medarbejderen varetager salgsfunktioner er et vægtigt moment.
- Danmarks eksklusive økonomiske zone: Siden 1. juli 2023 omfatter begrebet også visse aktiviteter vedrørende kunstige øer, installationer og anlæg.
- Dobbeltbeskatningsoverenskomster kan indeholde særlige regler, der begrænser Danmarks beskatningsret, jf. dobbeltbeskatning.
Kilde og forbehold
Bygger på Den juridiske vejledning, afsnit C.D.1.2.2 (”Erhvervsvirksomhed med fast driftssted her i landet”), som citerer selskabsskatteloven. Selve lovteksten på retsinformation.dk kunne ikke tilgås ved verificeringen. Vejledningen oplyser, at OECD udgiver en samlet opdatering af modeloverenskomsten i 2026. Vurderingen af, om et fast driftssted foreligger, er konkret — dette er ikke rådgivning.